Бесплатная консультация юриста:
8 (800) 500-27-29 (доб. 553)
СПб и Лен. область:Санкт-Петербург и область:
+7 (812) 426-14-07 (доб. 318)
Москва и МО:
+7 (499) 653-60-72 (доб. 296)
Получить консультацию

Бухгалтерский учет монтажных работ у подрядчика

Учет ТМЦ в строительной организации

Учет товарно-материальных ценностей в строительных организациях имеет ряд особенностей. Это связано с большой номенклатурой используемых материалов и постоянно меняющимися ценами на них. Отсутствие упорядоченного учета ТМЦ особенно опасно, т. к. доля затрат на материалы велика, и ошибки, в итоге, обходятся дорого.

 Елена Бережко, ассистент аудитора ООО «И.Н.БизнесПроектАудит»

 Затраты на товарно-материальные ценности включают расходы на используемые при выполнении строительных работ материалы, строительные конструкции, детали, топливо и другие виды материальных ресурсов.

При отражении движения товарно-материальных ценностей в бухгалтерском учете строительной организации следует руководствоваться Положением по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов», утвержденным Приказом Минфина Российской Федерации от 09.06.01 №44н (ПБУ 5/01). Согласно п. 2 этого положения к материально-производственным запасам относятся:

• сырье и материалы;

• товары;

• готовая продукция.

Так как речь идет о строительной организации, то наибольший удельный вес среди товарно-материальных ценностей имеют материалы. Особенностям учета этой категории товарно-материальных ценностей стоит уделить наибольшее внимание.

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению, утвержденным Приказом Минфина РФ от 31.10.00 №94н, движение материалов отражается на счете 10 «Материалы» и субсчетах к нему по фактической себестоимости их приобретения или учетным ценам.

Аналитический учет по счету 10 «Материалы» должен вестись по их наименованиям (видам, сортам и т. д.) и местам хранения (строительным площадкам, складам).

При учете материалов по учетным ценам используются счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». Способ учета материалов должен быть закреплен в принятой организацией учетной политике.

Материальные ценности, принятые на ответственное хранение, учитываются на забалансовом счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение». Сырье и материалы заказчика, принятые организацией в переработку (давальческое сырье), но не оплачиваемые, учитываются на забалансовом счете 003 «Материалы, принятые в переработку».

Учет материалов для строительных работ

Отпуск материалов на производство строительных работ включает выдачу товарно-материальных ценностей со склада непосредственно для выполнения строительных работ, изготовления продукции и реализации управленческих нужд организации. Отпуск материалов с центральных складов на приобъектные склады (строительные площадки) в учете должен отражаться не как списание материалов на производство, а как их перемещение внутри строительной организации.

Согласно п. 11 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных Приказом Минфина РФ от 28.12.01 №119н, все операции по движению (поступление, перемещение, расходование) запасов должны оформляться первичными учетными документами.

Первичным учетным документом по отпуску материалов со складов организации на строительные участки, объекты и в другие подразделения организации является лимитно-заборная карта (типовая межотраслевая форма №М-8), для отражения внутреннего перемещения материалов используется требование-накладная (типовая межотраслевая форма №М-11). Образцы указанных форм утверждены Постановлением Госкомстата РФ от 30.10.97 №71а «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве».

Лимитно-заборные карты предназначены для отпуска материалов, используемых непосредственно при производстве строительных работ на объекте строительства, а также для контроля над соблюдением лимитов.

Лимитно-заборные карты выписываются подразделениями организации, выполняющими снабженческие или планирующие функции, исходя из нормативной потребности в материалах на объемы выполняемых строительных работ, в двух или трех экземплярах сроком на один месяц (квартал).

Для каждого склада (объекта) выписывается отдельная лимитно-заборная карта. Один экземпляр лимитно-заборной карты передается подразделению — получателю материалов, второй экземпляр — соответствующему складу.

Третий экземпляр (если он оформляется) остается в подразделениях, выполняющих снабженческие функции, для контроля. Лицо, осуществляющее отпуск материалов, отмечает в обоих экземплярах лимитно-заборной карты дату и количество отпущенных материалов, которые подтверждаются подписями получателя и заведующего складом.

Отпускаются только те материалы, которые указаны в лимитно-заборной карте и в пределах установленных лимитов. По лимитно-заборной карте также может производиться возврат неиспользованных материалов на склад. В конце месяца (квартала) лимитно-заборные карты сдаются в бухгалтерию организации.

Сверхлимитный отпуск материалов или изменение лимита допускаются только с разрешения руководителя организации (или уполномоченного им лица). На документах указываются причины сверхлимитного отпуска материалов и проставляется штамп (надпись) «Сверх лимита».

Расход материалов, количество, объем или вес которых нельзя установить точно в момент их использования в производстве, определяется путем ежемесячной инвентаризации остатков неизрасходованных материалов на конец отчетного месяца. Результаты инвентаризации оформляются актом, фактический расход по каждому из материалов определяется расчетным путем.

Организация может осуществлять отпуск материалов или их отдельных наименований своим подразделениям без лимита. В этом случае отпуск материалов учитывается как внутреннее перемещение, а сами материалы числятся под отчетом у материально ответственного лица.

На фактически израсходованные материалы подразделение — получатель материалов составляет акт расхода, в котором указываются наименование, количество, учетная цена и сумма по каждому наименованию, номер (шифр) и (или) наименование заказа либо номер (шифр) и (или) наименование затрат, количество и сумма по нормам расхода, количество и сумма расхода сверх норм и их причины. Такой акт является основанием для отражения списания материалов, полученных без лимита, в отчете о наличии и движении материальных ценностей. Конкретный порядок составления акта расхода материалов устанавливается организацией.

При поступлении материалов, минуя склад, непосредственно на строительную площадку, приемка этих материалов осуществляется материально ответственным лицом в соответствии с порядком, установленным для учета операций по поступлению материалов. Полученные на строительной площадке материально ответственным лицом материалы числятся у него под отчетом. Учет использования и списания таких материалов в затраты осуществляется аналогично учету материалов, полученных без лимита.

Подразделения организации ежемесячно составляют отчет о наличии и движении материальных ценностей, который вместе с первичными документами по движению материалов передается в бухгалтерию.

Материалы считаются переданными под отчет прорабу или иному ответственному за ведение работ лицу до формирования отчета о расходовании. Передача материалов под отчет отражается внутренней записью по счетам учета материально-производственных запасов.

Учет давальческих материалов

 Строительная организация, выступающая подрядчиком, может вести строительство из давальческих материалов заказчика, т. е. материалов, предоставляемых без оплаты.

Документальное оформление давальческих материалов является важным фактором системы учета.

Передавая материалы подрядчику, заказчик должен оформить «Накладную на отпуск материалов на сторону» (типовая форма №М-15, утвержденная Постановлением Госкомстата РФ от 30.10.97 №71а). В накладной в графе «Основание» необходимо сделать запись «На давальческих условиях по договору №».

Для отражения таких материалов в учете заказчика Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкцией по его применению, утвержденным Приказом Минфина РФ от 31.10.00 №94н, предусмотрен субсчет 7 счета 10 «Материалы, переданные в переработку на сторону».

Согласно п. 156 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных Приказом Минфина РФ от 28.12.01 №119н, давальческие материалы учитываются на забалансовом счете 003 «Материалы, принятые в переработку».

Аналитический учет давальческих материалов ведется по заказчикам, наименованиям (видам, сортам и т. д.) и местам хранения (строительным площадкам, складам).

Если для строительства объекта, наряду с материалами заказчика, используются и собственные материалы подрядчика, необходимо составлять отдельные первичные документы на движение собственных материалов и материалов заказчика.

Передача готового объекта заказчику оформляется актом выполненных работ по форме №КС-2 «Акт о приемке выполненных работ» и справкой по форме №КС-3 «Справка о стоимости выполненных работ и затрат». Обе формы утверждены Постановлением Госкомстата России от 11.11.

99 № 100 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету работ в капитальном строительстве и ремонтно-строительных работ». Отметим, что порядок отражения в вышеуказанных формах стоимости давальческих материалов не регламентирован.

На практике для отражения использованных давальческих материалов форма №КС-2 дополняется отдельным разделом «Материалы заказчика» с указанием их стоимости, заполняемым на основании отчета об израсходовании материалов заказчика. Перед строкой «Итого» вводится дополнительный реквизит «За минусом материалов заказчика» с указанием их стоимости.

В результате в строке «Итого» отражается стоимость работ подрядчика (включающая в себя стоимость строительно-монтажных работ и стоимость использованных собственных материалов подрядчика).

Таким образом, давальческие материалы не формируют стоимость выполненных подрядчиком работ, а перечень давальческих материалов, приведенный в форме №КС-2, носит справочный характер. Справка по форме №КС-3 заполняется на основании формы №КС-2 и применяется для расчетов с заказчиком за выполненные работы. В форме №КС-3 перечень и стоимость давальческих материалов не приводятся.

Передача заказчику остатка неизрасходованных давальческих материалов, если согласно условиям договора они подлежат возврату, должна оформляться накладной по форме №М-15 с пометкой «Возврат неизрасходованных давальческих материалов по договору №».

Учет материалов от демонтажа или сноса объектов (возвратные материалы)

В случаях, когда при строительстве объекта в соответствии с технической документацией производятся снос, разборка, демонтаж зданий, сооружений или конструкций, в результате произведенных действий могут возникать материалы, пригодные к вторичному использованию (возвратные материалы).

Права собственности на возвратные материалы принадлежат собственнику сносимого, демонтируемого имущества.

Договором строительного подряда должен определяться порядок документирования и распоряжения возвратными материалами.

В случае если по условиям договора возвратные материалы передаются собственнику сносимого, демонтируемого имущества, строительная организация на основании приходного ордера отражает поступление данного имущества на забалансовом счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» в условной оценке или цене, определенной в локальных сметных расчетах.

В случае если по условиям договора возвратные материалы должны использоваться подрядчиком в процессе выполнения строительных работ, они учитываются в порядке, установленном для учета давальческих материалов.

В случае если возвратные материалы передаются в собственность подрядчика и используются им по своему усмотрению, поступление таких материалов может отражаться в учете как покупка или безвозмездное получение, исходя из условий договора.

При безвозмездном получении возвратных материалов их стоимость определяется подрядчиком по текущей рыночной стоимости. Стоит обратить внимание, что согласно ст.

575 Гражданского кодекса РФ стоимость безвозмездно передаваемых материалов не должна превышать три тысячи рублей.

Стоимость возвратных материалов, поступивших в собственность подрядчика, может засчитываться в счет расчетов между заказчиком и подрядчиком за выполненные работы, если это предусмотрено договором подряда.

Или же может возникать обязательство заказчика перед подрядчиком по оплате за выполненные работы и одновременно встречное обязательство подрядчика по оплате за полученные от заказчика материалы, конструкции и детали для повторного использования при производстве работ.

При оформлении расчетов за выполненные работы в форме №КС-2 стоимость повторно используемых материалов показывается отдельно в виде суммы, подлежащей удержанию, в форме №КС-3 стоимость работ показывается в соответствии со сметой.

Расчеты между заказчиком и подрядчиком за повторно используемые материалы осуществляются путем зачета взаимных требований в соответствии со ст. 410 Гражданского кодекса РФ.

Учет оборачиваемых материалов

 К оборачиваемым материалам относятся материалы, неоднократно используемые при проведении строительных работ (опалубка, леса и др.).

Учитывать оборачиваемые материалы можно обособленно на субсчете «Оборачиваемые материалы» к счету 10 «Материалы».

В общем случае стоимость оборачиваемых материалов списывается в момент передачи их для использования при выполнении строительных работ. По окончании выполнения строительных работ, на основании соответствующего расчета, отражается возврат материалов по остаточной стоимости.

В случае если технологическими расчетами определено число раз использования оборачиваемых материалов, то стоимость их переносится на счета учета затрат равномерно в сумме, кратной числу раз использования этих материалов в общей стоимости.

Учет специальной одежды и специальной оснастки

 Специальная одежда и специальная оснастка учитываются согласно с Методическими указаниями по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, утвержденными Приказом Минфина Российской Федерации от 26.12.02 №135н.

Стоимость используемой специальной оснастки и специальной одежды относится к косвенным расходам и учитывается по дебету счета 26 «Общехозяйственные расходы».

Источник: http://digest.wizardsoft.ru/consultation/consult-financial/uchet-tmts-v-stroitelnoj-organizatsii-2012-12-01

Бухучет у подрядчика в строительстве

Подрядчиками в строительстве выступают предприниматели или компании, работающие на договорной основе по подряду либо госконтракту, заключаемому с предприятиями-заказчиками.

В структуре подрядных работ присутствуют строительные, реконструкционные, монтажные, ремонтные и другие работы, предусмотренные соответствующими соглашениями и законодательной правовой базой (ст.

740-757 ГК РФ).

Подобный договор может рассматривать как выполнение генподрядчиком всех условий лично, так и привлечение субподрядчика.

Бухгалтерский учет в строительстве достаточно трудоемкий, имеющий немало сложных моментов, процесс.

Мы представим примеры, демонстрирующие основные этапы строительных работ, учетное сопровождение операций подрядчика и бухучет в строительной организации заказчика.

Бухучет в строительстве у подрядчика: особенности

Нормативную базу, определяющую бухгалтерский учет в строительстве, формирование доходов, затрат и результатов деятельности у предприятия-подрядчика, в основном, составляют ПБУ 9/99, ПБУ 10/99, ПБУ 2/94, ПБУ по учету инвестиций.

Прием законченных работ осуществляется заказчиком по актам ф. КС-2, содержащим весь объем затрат: СМР, материалов, трудозатрат, работы механизмов и др. Исходя из данных акта ф. КС-2, подписанного сторонами, оформляется справка ф.

КС-3, представляющая расчет стоимости работ. В соответствии с заключенным соглашением приниматься может объект полностью или поэтапно. В связи с этими особенностями несколько меняется и бухучет в строительстве.

При предусмотренной условиями договора поэтапной сдаче отдельных работ, реализация объекта отсутствует, как это бывает при сдаче целого объекта.

Определяют величину дохода подрядчика, применяя счет 46 «Выполненные этапы по незавершенному производству».

Использование этого счета считают наиболее удобным, если выполняются долгосрочные заказы и расчеты с заказчиком производятся за каждый отдельный этап.

Это не приводит к поступлению средств или возникновению задолженности при отражении стоимости этапа объекта по кредиту сч. 90 «Продажи». Счет 46 в этих случаях, корреспондируясь с кредитом сч. 90, указывает на незавершенность реализации.

Бухучет в строительстве при поэтапной сдаче не принимает к зачету и полученную предоплату: прибыль на сч.

99 «Прибыли и убытки» не приводит к возникновению обязательств подрядчика по уплате налогов.

По завершении СМР по объекту или соглашению в целом проводится закрытие сч. 46 и определение результата.

Бухучет в строительстве: формирование затрат на производство СМР

Отнесение затрат на производство проводят по элементам, используемым в учете строительных компаний: материалы, зарплата, работа механизмов, накладные расходы.

Производственные затраты аккумулируются в дебете сч. № 20, корреспондируясь с кредитом счетов:

• 10 «Материалы» – на стоимость запасов, стройматериалов, конструкций;

• 23 «Вспомогательные производства» – на сумму услуг от подсобных производств;

• 60 «Расчеты с поставщиками» – на стоимость услуг, оказанных организациями, в т.ч. ресурсопоставляющими. Например, учитываются поступление и расход воды на производственные нужды при строительстве.

Отдельный субсчет сч. 20 «Выполнение строительных работ субподрядчиками» открывают для учета генподрядчиком сметной стоимости работ, принятых от субподрядной организации до сдачи заказчику, и не входящей в затраты генподрядчика.

Введение бухгалтерского учета в строительстве у подрядчика: пример

Компания «Подрядчик» подписала договор на производство СМР со сдачей работ 2-мя  отдельными этапами. Стоимость работ 1-го этапа – 2000 тыс. руб., 2-го – 2400 тыс. руб.

Заказчик производит предоплату для приобретения стройматериалов  в счет будущих работ в размере 90% от сметной стоимости СМР.

Начало работ – апрель 2015, поступила предоплата 1 800 000 руб.

В мае завершен 1-й этап работ, составлен акт ф. КС-2, подсчитана себестоимость работ –

1720 тыс. руб.

В июне перечислена предоплата  – 2 160 000 руб., начат 2-й этап работ. Объект закончен и сдан заказчику в июле, себестоимость 2-го этапа работ – 1980 тыс. руб.

Проводки в строительстве компании «Подрядчик»:

Период Д/т К/т Сумма (руб.) Бухучет в строительной организации
20.04 51 62-1 1 800 000 получена предоплата
20.04 62-1 68-1 274 576 начислен НДС
25.05 46 90-1 2 000 000 выполнен 1-й этап работ
25.05 90-3 68-1 305 085 начислен НДС
25.05 68-1 62-1 274 576 восстановлен НДС с суммы предоплаты
25.05 90-2 20 1 720 000 списана себестоимость 1-го этапа работ
25.05 90-9 99 100 610 прибыль от сдачи 1-го этапа работ
15.06 51 62-1 2 160 000 предоплата на 2-й этап работ
15.06 62-1 68-1 486 000 НДС на предоплату
20.07 62 46 2 000 000 списана стоимость 1-го этапа работ
20.07 62 90-1 2 400 000 отражена выручка
20.07 90-3 68 366 102 начислен НДС
20.07 68 62-1 486 000 восстановлен НДС с предоплаты
20.07 90-2 20 1 980 000 списаны затраты 2-го этапа работ
20.07 90-9 99 420 000 прибыль от 2-го этапа исполненных работ
20.07 62-1 62 3 960 000 Зачтена сумма полученной предоплаты

Хотя в реальной жизни бухучет в строительстве у подрядчика более сложен, но представленный пример демонстрирует основные бухгалтерские записи.

Бухучет заказчика застройщика

Подрядчик отвечает за ведение бухгалтерского учета в строительстве, а застройщик осуществляет контроль за ходом работ и организует формирование учетной информации по НЗП, завершенным проектам, авансам и конечным результатам.

Застройщик, получающий от инвесторов (предприятий и частных лиц) средства на строительство, аккумулирует их по кредиту сч. 86 «Целевое финансирование». Расходование целевых поступлений отражается по дебету сч.

86, корреспондируясь со счетами затрат, идущих на оплату подрядных работ. Экономия от реализации проекта является налогооблагаемым доходом застройщика, а затраты на строительство входят в стоимость возведенного объекта.

Как осуществляется бухучет заказчика застройщика, рассмотрим на примере:

Заказчику на возведение дома перечислено 10 млн. руб. В эту сумму входит 500 тыс.руб. (в т.ч. 100 тыс. руб. из сметной прибыли), выделенных на статью « службы застройщика».

Стоимость выстроенного дома составила 9,5 млн руб. В нее входят фактические затраты по содержанию службы заказчика – 400 тыс. руб. с учетом 100 тыс. руб. из плановой прибыли.

Экономия составила 500 тыс. руб. Эта сумма по условиям соглашения делится между инвестором и застройщиком напополам. Облагаемый доход застройщика составил 350 тыс. руб. (500 тыс. руб.

/ 2 + 100 тыс. руб.).

Размер средств на исполнение функций заказчика оговаривается в соглашении и может представлять собой фиксированную сумму, расчет или процент от освоения капвложений.

Но независимо от метода определения размера вознаграждения подобная плата считается выручкой, отражается в бухучете у застройщика и облагается НДС и налогом на прибыль.

Источник: https://spmag.ru/articles/buhuchet-u-podryadchika-v-stroitelstve