Бесплатная консультация юриста:
8 (800) 500-27-29 (доб. 553)
СПб и Лен. область:Санкт-Петербург и область:
+7 (812) 426-14-07 (доб. 318)
Москва и МО:
+7 (499) 653-60-72 (доб. 296)
Получить консультацию

Гарантийный резерв в бухгалтерском учете

РЕЗЕРВ ПРЕДСТОЯЩИХ РАСХОДОВ НА ГАРАНТИЙНЫЙ РЕМОНТ

И.В. Артемова,
главный бухгалтер, консультант

 
    В последнее время в бухгалтерском (бюджетном) учете учреждений появились некоторые новые объекты учета, в частности резервы предстоящих расходов.

Резерв на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание в бухгалтерском учете.

В целях равномерного включения предстоящих расходов в издержки производства или обращения отчетного периода организация может создавать резервы на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание (пункт 72 Приказа Минфина Российской Федерации от 29 июля 1998 года N 34н "Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации").

В бухгалтерском балансе на конец отчетного года отражаются по отдельной статье остатки резервов, переходящие на следующий год, определенные исходя из правил, установленных нормативными актами системы нормативного регулирования бухгалтерского учета.

Отметим, что в учетной политике организации должен быть отражен порядок создания резерва для целей бухгалтерского учета. Кроме этого, в учетной политике отражается порядок расчета сумм отчислений, формирующих резерв. При этом возможны следующие варианты:

— рассчитывается годовая сумма планируемого резерва на гарантийный ремонт, она утверждается соответствующим распорядительным документом руководителя организации, ежемесячная сумма резерва равна 1/12 части годовой суммы.

Пример

ООО «Торговая фирма "Гермес"» реализует телевизоры. На проданную в январе 2011 года продукцию организация предоставляет гарантию сроком на два года. Расходы на гарантийный ремонт, которые могут возникнуть в течение гарантийного срока, «Гермес» признает оценочным обязательством и согласно ПБУ 8/2010 создает в бухучете резерв на гарантийный ремонт. В соответствии с порядком расчета, предусмотренным в учетной политике, применяемая организацией ставка дисконтирования – 14 процентов.

По состоянию на 31 января 2011 года размер предстоящих расходов на гарантийный ремонт, рассчитанный по данным экспертных оценок, составил 1 200 000 руб. Эту сумму в течение двух лет бухгалтер должен отразить в составе резерва предстоящих расходов.

Чтобы определить величину резерва, бухгалтер рассчитал коэффициент дисконтирования:
1 : (1 + 0,14)2 = 0,76947.

$AJAX_JS$

Несете расходы на гарантийный ремонт? Имеете право на создание резерва (Ермошина Е.Л.)

Дата размещения статьи: 30.03.2016

Организации, реализующие товары, на которые установлен гарантийный срок, берут на себя обязательства по их замене или ремонту в случае обнаружения недостатков товаров в течение данного срока.

При этом они могут столкнуться с ситуацией, когда расходы на гарантийный ремонт возникают неравномерно («то густо, то пусто»), что существенно влияет на конечный результат при расчете облагаемой базы по налогу на прибыль в течение года.

Справиться с обозначенной проблемой помогает создание резерва, суть которого заключается в равномерном включении в расходы некоторых сумм, рассчитанных по определенным правилам. За счет указанных сумм и списываются фактически произведенные на гарантийный ремонт расходы. Как это происходит, рассмотрим на практических примерах.

Кто несет расходы на гарантийный ремонт? 

Под гарантийным ремонтом понимается ремонт, осуществляемый налогоплательщиком в период гарантийного срока (то есть срока, в течение которого качество товара и сам товар должны соответствовать требованиям, предусмотренным законом, например ст. 469 ГК РФ), если более высокие требования к качеству не предусмотрены договором (п. 4 ст. 469).

Гарантийное обслуживание заключается в оказании покупателю товара услуг по техническому и иному обслуживанию товара в период упомянутого гарантийного срока.

Исходя из положений ст. 5 Закона о защите прав потребителей устанавливать гарантийный срок на товар (работу) вправе изготовитель (исполнитель) (п. 6) или продавец (если срок не установлен изготовителем) (п. 7).

———————————

Закон РФ от 07.02.1992 N 2300-1 «О защите прав потребителей». 

Согласно п. п. 1 — 3 ст. 18 указанного Закона в случае обнаружения в товаре недостатков, если они не были оговорены продавцом, потребитель по своему выбору вправе требовать:

— безвозмездно устранить недостатки товара или возместить расходы на их устранение;

— соразмерно уменьшить покупную цену;

— заменить товаром аналогичной марки или таким же товаром другой марки (с соответствующим перерасчетом покупной цены);

— расторгнуть договор купли-продажи и вернуть уплаченную за товар сумму.

При этом требования безвозмездно устранить недостатки товара потребитель предъявляет продавцу, или изготовителю, или уполномоченной организации.

Как правило, изготовитель или продавец не занимаются непосредственно гарантийным ремонтом. Они заключают договоры со специализированными организациями — сервисными центрами, которые и принимают претензии покупателей и ремонтируют гарантийные товары.

За ремонт покупатель ничего не платит: все расходы несут производитель или продавец. При этом крайне трудно предугадать, сколько товаров и в какой период (в начале или в конце гарантийного срока) придется ремонтировать.

Поэтому, как отмечалось выше, на помощь приходит создание резерва на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание.

В бухгалтерском учете создание такого резерва предусмотрено ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы» и носит обязательный характер.

———————————

Утверждено Приказом Минфина России от 13.12.2010 N 167н. 

В налоговом же учете создание подобного резерва является правом налогоплательщика. 

Источник: http://lexandbusiness.ru/view-article.php?id=7028

Расчет отчислений для резерва

Предоставляя гарантию, предприятие тем самым обязуется ликвидировать недочеты в изделиях, которые могут выявляться в будущем, на безвозмездной основе. Указанное обеспечение относится к условным показателям деятельности компании, его последствия требуют отображения в бухгалтерских отчетах, поэтому формирование запаса для гарантийного ремонта обязательно в некоторых ситуациях.

Для бухучета предприятие определяет в учетной политике способ формирования специальных затрат (на гарантийные процедуры), так же как и для целей налогообложения.

При налоговом учете допускаются варианты (при любом значении принятых обязательств):

  • предприятие не может образовывать резервные накопления, если учет построен на кассовом методе (ст. 273 НК РФ);
  • предприятие по своему выбору может создавать или не создавать запас при работе по методу начисления (ст. 267 НК РФ).

В бухучете целесообразно применение методики накопления резерва, используемой при налоговом учете, так как в последнем случае порядок формирования средств на ремонтные мероприятия по гарантии установлен законодательно (ст. 267 НК РФ).

При определении налога по прибыли кассовым методом рекомендуется не формировать запас в бухучете, чтобы не допускать разниц. Последнее возможно, когда предприятие не обязано отчислять на резерв по ПБУ 18.

Если запас средств на будущий гарантийный ремонт определяется одинаково в обоих вариантах учета (бухгалтерском, налоговом), то для его подсчета следует установить предельный показатель перечисления средств в запас.

Расчет показателя резервных отчислений производится по формуле:

Показатель (%) = Траты на мероприятия по гарантии/Поступления от реализации продукта с обязательством вероятностного последующего обслуживания * 100%.

При этом траты и поступления учитываются в период, когда предоставлялось обеспечение на изделие (без НДС).

Отчисления в накопления для ремонтных мероприятий рассчитываются так:

О = Поступления от продажи (без НДС) продукта, обеспеченного гарантией * Показатель отчислений на обязательные работы (по обязательству).

Если ранее предприятие не имело обязательств по гарантии, то предельная величина отчислений определяется как размер предполагаемых трат по плану обязательств с учетом времени их действия и предварительных трат на ремонт.

Дата реализации при продаже продукции по соглашению о комиссии устанавливается по значению, указываемому в отчетном документе комиссионера (ст. 999 НК РФ). После принятия отчета ремонтный резерв формируется в указанную дату.